En este ejercicio de contabilidad veremos 10 ejemplos en el Libro Diario. Contabilizaremos 10 supuestos contables y lo explicaré paso a paso, teniendo en cada asiento su correspondiente solución en imágenes.
Si practicas con este tipo de asientos básicos empezarás a comprender la contabilidad desde las bases, que son la compra y venta de mercaderías.
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Ejercicios en el Libro Diario (10 Asientos Contables)
Este ejercicio se trata de contabilizar en el libro diario 5 asientos de compra de mercaderías y 5 asientos de ventas de mercaderías, en diferentes situaciones. Veremos descuentos dentro y fuera de factura, envases y embalajes, letras de cambio, etc.
1. Compra de mercaderías a crédito
Este primer asiento es básico para entender las compras de mercaderías. Se trata de una compra a crédito, es decir, que se queda pendiente de pago.
Para contabilizar este asiento, debemos empezar con el hecho contable de la compra, para la que utilizaremos la cuenta (600) «compra de mercaderías», que es una cuenta de gasto, y al aumentar (como es el caso) se anota en el debe. La cantidad nos la dice el enunciado, serían 1.500€.
La compra está sujeta a IVA, que al tratarse de una compra de mercaderías, será IVA soportado el que aplicaremos. La cuenta para esto será la (472) «Hacienda Pública IVA Soportado del 21%», una cuenta de activo que aumenta en el debe, donde la anotaremos.
Para calcularla, multiplicamos 0,21 por 1.500€, que nos dará 315€ correspondientes a la cuenta 472.
Por último, debemos contabilizar la deuda que se genera al comprar y no pagar. Para esto tenemos la cuenta (400) «proveedores» que asignaremos esta vez en el haber. El valor que le daremos a la cuenta la obtenemos sumando las cuentas 600 y 472.
Serían entonces: 1.500 + 315 = 1.815€ (que apuntaremos en la cuenta 400).
2. Venta de mercaderías a crédito.
En la venta de mercaderías, es un derecho de cobro lo que se genera cuando vendemos a crédito. Para la venta utilizamos la cuenta (700) «venta de mercaderías», que es una cuenta de ingreso que registramos en el haber (ya que aumenta). El valor, el que nos da el enunciado, 2.300€.
La venta tiene IVA repercutido, y para este concepto usamos la cuenta (477) «Hacienda Pública IVA Repercutido del 21%». Para el cálculo del IVA, multiplicaremos 0,21 por los 2.300€ de la venta, dándonos 483€ que será lo que traslademos a la cuenta 477.
Se genera entonces un derecho de cobro sobre el cliente, porque éste no nos a pagado en el momento de la venta, así que debemos contabilizar esto. La cuenta elegida es la (430) «clientes», una cuenta de activo que aumenta y que anotamos en el debe.
El valor de la cuenta 430 lo hallamos sumando la base imponible de la factura (el valor de la cuenta 700) más la cuota de IVA.
2.300 + 483 = 2.783€ (que van para la cuenta 430).
3. Compra de mercaderías con descuento comercial.
En este ejemplo del libro diario, tenemos una compra nuevamente, con la diferencia de que el proveedor nos aplica un descuento comercial del 3%.
Esto significa que el descuento es en factura, en la factura de la compra, y por ello el descuento aminora el valor de la compra. Lo que haremos será calcular el 3% de 800€ y restarlo a esos ochocientos euros, para así obtener el valor de la compra con el descuento aplicado.
800 x 0,03 = 24 (este es el descuento que el proveedor nos aplica).
800 – 24 = 776€ (y este es el valor de la compra después de aplicarle el descuento).
En la cuenta compra de mercaderías registramos los 776€ en el debe, dado que es una cuenta de gasto que aumenta.
Para calcular el IVA, aplicamos el 21% sobre el valor de la compra con el descuento ya aplicado, es decir, sobre los 776€.
776 x 0,21 = 162,96€ (valor de la cuota de IVA).
Anotamos entonces la cuenta H.P. IVA soportado en el debe, cuenta de activo que aumenta, por 162,96€.
La deuda se registra con la cuenta proveedores en el haber, cuenta de pasivo que aumenta, por la suma de los dos conceptos anteriores.
776 + 162,96 = 938,96€ (valor de la cuenta 400 proveedores).
4. Venta de mercaderías con descuento comercial.
En este asiento ocurre algo similar al anterior, se aplica un descuento comercial, que aminora el valor de la venta de mercaderías.
Una diferencia con los anteriores, es que este ejemplo de libro diario, lo contabilizaremos en dos asientos. El primer asiento que vamos a registrar corresponde al momento de la venta.
3.400 x 0,02 = 68€ (valor del descuento comercial).
3.400 – 68 = 3.332€ (valor de la cuenta venta de mercaderías).
Para la venta utilizamos la cuenta 700 en el haber, por ser una cuenta de ingreso que aumenta, por 3.332€.
Cálculo del IVA Repercutido:
3.332 x 0,21 = 699,72€ (lo aplicamos sobre el valor de la venta con el descuento ya aplicado).
Anotamos la cuenta 477 hacienda pública IVA repercutido en el haber por 699,72€.
La venta no se cobra en el momento, si no que se cobra pasada 1 semana, por tanto debemos contabilizar el derecho de cobro que nace sobre el cliente. Para ello utilizamos la cuenta clientes, cuenta de activo que aumenta, en el haber, por la suma de base imponible y cuota de IVA.
3.332 + 699,72 = 4.031,72€ (valor de la cuenta clientes).
Vamos a registrar ahora el segundo asiento, en el que contabilizaremos el cobro al cliente mediante transferencia bancaria.
En el haber, contabilizamos primero la cuenta 430 clientes, para suprimir el derecho de cobro que teníamos sobre el cliente. Al pagarnos el cliente, ya no tenemos ningún derecho de cobro sobre él, por tanto debemos reflejar la eliminación de dicho derecho anotando la cuenta 430 en el haber, cuenta de activo que disminuye.
El valor corresponde al anotado en el debe en el asiento anterior, es decir, 4.031,72€.
En contrapartida, anotamos en el debe la entrada de dinero mediante transferencia bancaria, con la cuenta (572) «Bancos c/c», con el mismo importe que la cuenta 430, estos sería, 4.031,72€.
5. Compra de mercaderías con descuento fuera de factura.
En esta compra, la peculiaridad viene dada por el descuento, que en este caso es un descuento fuera de factura. Significa eso que se contabilizará el descuento en un asiento independiente al de la compra de mercaderías.
Empezamos contabilizando en el debe la cuenta 600 venta de mercaderías por 2.900€. Calculamos ahora el IVA que corresponde a la compra, asignando el resultado a la cuenta 472 IVA soportado en el debe.
2.900 x 0,21 = 609€ (valor de la cuenta 472).
La deuda la registramos en el haber con la cuenta 400 proveedores por la suma de ambos conceptos, compra e IVA. El resultado sería 3.509€.
Contabilizaremos ahora el descuento por volumen en otro asiento. En el haber registraremos la cuenta 609 rappels por compras, cuenta que aumenta (y que por ello funciona como una cuenta de ingreso). El porcentaje, lo calcularemos sobre la base imponible de la factura (nos vendríamos a referir al valor de la cuenta 600).
2.900 x 0,04 = 116€ (importe que añadimos a la cuenta rappels sobre compras).
Este descuento que nos hace el proveedor, debe contabilizarse con el IVA que pertenece a dicho descuento, por lo que haremos un apunte con la cuenta 472 en el haber, y para calcular ese IVA aplicaremos el 21% sobre el rappel.
116 x 0,21 = 24,36€ (valor de la cuenta 472 correspondiente al descuento).
Ahora debemos registrar la contrapartida, para lo que anotaremos en el debe la cuenta 400 proveedores, reflejando así la reducción de la deuda que implica recibir un descuento por parte del proveedor.
Sumando el valor del descuento junto al IVA, obtenemos el importe total de la cuenta proveedores, 140,36€.
Por último, registraremos el pago de la deuda, pero antes debemos saber cómo quedará la deuda después de restarle el descuento.
3.509 – 140,36 = 3.368,64€ (cantidad final que pagaremos al proveedor en efectivo).
Asentaremos la cuenta 400 en el debe por 3.368,64€, y en contrapartida, llevamos al haber la cuenta 570 caja, cuenta de activo que disminuye, reflejando así el pago en efectivo por 3.368,64€.
6. Venta de mercaderías con descuento fuera de factura.
Para la venta de mercaderías utilizamos la cuenta 700 venta de mercaderías, una cuenta de ingreso que anotamos en el haber por 4700€, que es el precio que nos dicta el enunciado.
Registraremos ahora el IVA repercutido con la cuenta 477 que llevaremos al haber, por tratarse de una venta y ser una cuenta de pasivo. Aplicaremos el 21% de IVA sobre la cuenta 700.
4.700 x 0,21 = 987€ (será el valor que daremos a la cuenta 477).
El derecho de cobro generado lo asentaremos en el debe con la cuenta 430 clientes, cuenta de activo que aumenta. A esta cuenta se añadirá el valor resultante de sumar las cuentas 700 y 477, esto es 5.687€.
El descuento que se aplica a esta venta es fuera de factura, y es el que vamos a contabilizar ahora en otro asiento con la cuenta 706 descuentos sobre compras por pronto pago.
Esta es una cuenta del grupo 7 de ingresos que actúa como una cuenta de gasto. Y actúa como una cuenta de gasto porque se anota en el debe cuando aumenta y en el haber cuando disminuye.
Para calcular este descuento, debemos aplicar el 6% sobre la base imponible de la factura, es decir, sobre los 4.700€ de la cuenta 700.
4.700 x 0,06 = 282€ (será la cantidad que llevaremos a la cuenta 706).
A este descuento debe contabilizarse el IVA correspondiente, que será IVA repercutido por tratarse de una venta, y que obtendremos aplicando el 21% sobre el importe del descuento.
282 x 0,21 = 59,22€ (valor del IVA repercutido).
Llevamos esos 59,22€ al debe a la cuenta 477 Hacienda Pública IVA repercutido.
En contrapartida, anotamos la cuenta 430 clientes, que reflejará la reducción del derecho de cobro debido al descuento. La anotamos entonces en el haber, cuenta de activo que disminuye.
282 + 59,22 = 341,22€ (valor de la cuenta 430).
Por último, pasadas 2 semanas, contabilizamos el cobro al cliente. En el debe la cuenta 570 caja, reflejando el cobro en efectivo. Para hallar el valor, restaremos al derecho de cobro que teníamos sobre el cliente, el importe del descuento, que aminora dicho derecho de cobro.
5.687 – 341,22 = 5.345,78€ (valor de la cuenta caja).
Ye en el haber, la cuenta 430 que anula el derecho y deja a 0 la cuenta de activo clientes.
7. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Anotaremos en el debe la cuenta 600 para reflejar la compra de mercaderías por 8.500€.
Al debe llevaremos también la cuenta 406 envases y embalajes a devolver a proveedores, que representa un activo temporal para la empresa el quedarse con los envases. Serán 300€ los que corresponden a la cuenta 406.
Para calcular el IVA soportado, debemos hacerlo sobre el valor de la compra más los envases.
(8.500 + 300) x 0,21 = 1.848€ (valor de la cuota de IVA).
La cuenta 472 tendrá un valor de 1.848€, que llevaremos al debe. Sumamos entonces los conceptos anteriores para hallar el importe de la deuda que se genera con el proveedor.
8.500 + 300 + 1.848 = 10.648€ (importe de la deuda).
Asentamos la cuenta 400 proveedores en el haber, cuenta de pasivo por los 648€.
En un segundo asiento procederemos a contabilizar la devolución de los envases y el pago al proveedor.
Para la devolución haremos un apunte en el haber con la cuenta 406 envases y embalajes, cuenta de pasivo que esta vez disminuye, por 600€. Estos envases, al devolverlos, deberá devolverse también la parte proporcional del IVA soportado que fue calculado.
300 x 0,21 = 63€ (cuota de IVA). Anotaremos entonces la cuenta 472 en el haber por 63€.
La deuda con el proveedor asciende a 10.648€, pero no será la totalidad de ese importe lo que le paguemos, si no que deberemos descontar los envases devueltos.
10.648 – 300 – 63 = 10.285€ (será lo que paguemos al proveedor).
Cuenta 572 bancos lo llevamos al haber para reflejar el pago mediante transferencia.
Para concluir, añadiremos al debe la cuenta proveedores, con el importe total de la deuda, esto es, 10.648€ para reflejar la eliminación de la obligación de pago.
8. Envases y embalajes a devolver por clientes.
En el debe empezaremos anotando la cuenta 700 venta de mercaderías por 4.300€, y la cuenta 437 envases y embalajes a devolver por clientes (en este caso se trata de una cuenta de pasivo) por los 230€ que se detallan.
El IVA lo calculamos sobe la suma de las cuentas 700 y 437.
(4.300 + 230) x 0,21 = 951,3€ (será el importe de IVA).
El IVA a aplicar es repercutido, lo que nos lleva a la cuenta 477 H.P. IVA repercutido que asentamos en el haber por 951,3€.
Esta operación genera un derecho de cobro sobre el cliente que registramos en la cuenta 430 clientes, cuenta de activo, sumando las cuentas anteriores para hallar el valor total de la cuenta 430.
4.300 + 230 + 951,3 = 5.481,3€ (la cantidad final que llevamos a la cuenta clientes).
El cliente se queda los envases, por lo que lo reflejaremos este hecho como una venta de los envases, y para ello asentaremos en el haber la cuenta 704 venta de envases y embalajes (cuenta de ingreso). El valor que asignamos a esta cuenta será el importe de los envases (sin contar con el IVA repercutido), es decir, 230€.
En contrapartida reflejamos también en el debe, la cuenta 437 envases y embalajes a devolver por clientes, dejando dicha cuenta con saldo 0 ya que el valor que le damos es 230€.
Importante: en la cuenta 704 no hemos añadido IVA, porque no se trata de devolver IVA repercutido, si no de contabilizar ese IVA para el valor de los envases, y eso ya se hizo en el primer asiento en el que contamos con el valor de envases y embalajes. Conclusión, en los 951,3€ anotados en la cuenta 477 está incluido el IVA correspondiente a la cuenta 437.
Para terminar, contabilizaríamos el cobro al cliente con la cuenta 570 caja (cuenta de activo que aumenta) en el debe, y la eliminación del derecho de cobro con el cliente con la cuenta 430 (cuenta de activo que disminuye) en el haber.
9. Compra de mercaderías con letra de cambio.
Esta es una compra de mercaderías que se paga mediante una letra de cambio.
Primero contabilizamos la compra, con las cuentas 600, por el mismo valor que nos dice el enunciado (7.500€) en el debe, el IVA soportado con la cuenta 472 calculándolo sobre la compra (nos da 1.575€) también en el debe, y por último, anotamos en el haber la cuenta proveedores por la suma de las 2 cuentas anteriores, lo que nos da 9.075€.
Esta deuda que se genera con el proveedor, será la que ahora reclasificaremos en otro asiento, anotando la cuenta 400 en el haber (dejando el saldo de la cuenta 400 a 0) por esos 9.075€ y llevando ese mismo importe al haber con la cuenta 401 proveedores efectos comerciales a pagar, cuenta de pasivo que aumenta, que es ahora la que refleja la deuda con el proveedor, mediante la letra de cambio.
Contabilizamos también el vencimiento de la letra de cambio, en el que la pagamos, asentando así en debe la cuenta 401 por los 9.075€ (eliminando la obligación de pago), y en el haber la cuenta 572 bancos en el haber por 9.075€ que corresponde al pago.
10. Venta de mercaderías con letra de cambio.
En esta venta contabilizamos primero la cuenta 700 venta de mercaderías en el haber por 3.800€ (cuenta de ingreso), y también en el haber la cuenta 477 hacienda pública IVA repercutido del 21% sobre los 3.800€, dándonos 798€.
En contrapartida, la cuenta 430 clientes en el debe para dejar visible el derecho de cobro que se genera con el cliente por 4.598€ resultantes de sumar la venta junto con el IVA.
Para reclasificar el derecho de cobro en una letra de cambio, llevamos la cuenta 430 al haber por los 4.598€ pendientes de cobro, y registramos la nueva cuenta que reflejará este derecho, la cuenta 431 clientes, efectos comerciales a cobrar.
El asiento termina aquí ya que siempre debemos contabilizar aquello que nos dicta el enunciado.
Si quieres seguir aprendiendo sobre la realización de asientos contables, te recomiendo que vayas nuestro siguiente post.
